审计报告包括年度报表审计报告和验资报告。《注册会计师法》第一条规定：“为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展，制定本法。”该条款规定了注册会计师的作用有两项：鉴证作用和服务作用。但这就引出了两个问题：

《注册会计师法》第一条规定的是注册会计师的鉴证作用，并不是审计报告的鉴证作用。从语义进行解释，鉴证的主体为注册会计师。实际上，所谓注册会计师的鉴证，是指经过两名注册会计师签字和会计师事务所盖章的审计报告，只有审计报告才能起到鉴证作用，因此，鉴证应是指审计报告的作用而不是注册会计师个人的作用。

鉴证作用的含义在《注册会计师法》中也没有表述，其究竟应做何理解和由谁来解释？《注册会计师法》的另一个条款提到了审计报告具有证明效力。《注册会计师法》第十四条规定：“注册会计师承办下列审计业务：一、审查企业会计报表，出具审计报告；二、验证企业资本，出具验资报告；三、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；四、法律、行政法规规定的其他审计业务。注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。”

但是， 证明效力并不是诉讼法上的严谨概念，《最高人民法院关于民事诉讼证据的若干规定》中甚至没有该称谓的存在，而在《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》中，虽然存在证明效力的表述，但在不同的条款语境中，其确切含义有所不同，该司法解释第三十九条规定，当事人应当围绕证据的关联性、合法性和真实性，针对证据有无证明效力以及证明效力大小，进行质证。在该条款中，前后有两个证明效力，前者可理解为证据能力，后者则可理解为证明力。

那么，《中华人民共和国注册会计师法》第十四条规定的审计报告的证明效力究竟是指审计报告的证据能力，还是指审计报告对相关事实的证明力？

具体而言，审计报告包括年度会计报表审计报告和验资报告两种报告，其中，验资报告能够证明股东出资情况，具有证明能力，也具有证明力。而年度会计报表审计报告的证据能力或证明力又该如何理解，值得探讨。

1.《中国注册会计师鉴证业务基本准则》（2007年）

该准则第五条规定，鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。第八条规定，鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

2.《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》

总则部分第二点讲到，所得税汇算鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业所得税汇算清缴纳税申报的信息实施必要审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。”

总则部分第七点讲到，税务师事务所从事所得税汇算鉴证业务，应当以职业怀疑态度、有计划地实施必要的审核程序，获取与鉴证对象相关的充分、适当的证据，并及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。在确定证据收集的性质、时间和范围时，应当体现重要性原则，评估鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量，对委托事项提供合理保证。”

3.工商部门和劳动部门的解释

工商行政管理部门可以对合同做鉴证：合同鉴证是工商行政管理机关审查合同的真实性、合法性的一种监督管理制度。劳动部门可以对双方签订的劳动合同进行鉴证，这也是对劳动合同的真实性和合法性进行监督。

4．不同解释的比较

比较上述的各个解释，可以看出，审计报告的鉴证作用和纳税申报鉴证作用是非常接近的。纳税申报鉴证作用表现在两个方面：一方面是作为税务机关确定对纳税企业的纳税申报内容是否信任和信任程度大小的依据；另一方面是对委托事项提供合理的保证。按照国家法律法规及其有关规定，对所鉴证的企业所得税纳税申报表及其有关资料的真实性和准确性在进行职业判断和必要的审核程序的基础上，出具真实、合法的鉴证报告。纳税申报鉴证对鉴证的事项提供合理保证和有限的保证，并不负责绝对真实。年度报表审计报告也是对被审计单位提供的会计报表的数据提供合理的保证和有限的保证，也不应当负责绝对真实。

5.关于解释权

财政部门和税务部门制定的关于“鉴证”的解释，能否用来解释《注册会计师法》提到的注册会计师鉴证。笔者认为，注册会计师法的解释权归法律的制定者，在法律的制定者没有授权的情况下，各个部门的规定不能移植成为对注册会计师法的解释。