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从会计核算识别关于企业管理风险之成本核
        会计作为承担企业核算和监督功能的重要部门,它所提供的核算数据和核算方法可以作为企业管理团队是否适格或存在职业道德风险甚至舞弊行为的识别信号。为便于非财税或法律专业领域的人士阅读,本文以一个简单的示例说明成本核算识别企业潜在风险的信号。
        笔者曾接受某企业邀请,对某企业的成本核算进行问诊,成本核算中没有对各工序的成本进行单独核算,而仅进行了产品完工后成本的汇集。我们根据会计系统中数据,对企业主要产品的材料和辅料耗费进行了分析,与车间的数据和质检报告的相关指标进行核对。
        在审阅企业的质检报告时发现,质检报告包含的指标并不完整,仅包含企业股东关注的指标,对于主要辅料的指标并没有涉及,而辅料的消耗在产品成本中所占的比例却异常高。另外企业股东告知,企业运营管理是外面聘请的职业经理人,除财务是由股东单独聘请外,其他是由职业经理人直接聘用,质检部负责人和职业经理人存在亲属关系。
        进一步经过与各车间负责人和质检部负责人座谈后,将车间的资料与财务信息更深入分析核对后,发现企业存在舞弊行为的可能性比较高,把分析结果与股东进行了汇报。经股东暗中调查后发现,职业经理人经常利用企业设备和辅料加工。同时我们经过外部调查也发现,企业的经理人在外部有自己实际控制的同类产品工厂,职业经理人通过成本核算漏洞和质检部的人为管理和报告漏洞,利用企业的生产设备的员工,为其自己的工厂加工生产,谋取利益。
        对于外聘职业经理人的企业而言,尽管成本核算的漏洞未必是其员工舞弊的必然依据,但企业管理漏洞(企业内控仅提供合理保障,尤其对中小企业而言)在不能被会计系统监督的情况下,在客观上给员工舞弊创造了便利条件。           对企业股东而言,尤其是对那些内控不完善的中小企业而言,不能依照传统的思路把财会部门作为企业费用消耗的部门,而是应该从战略的角度,把会计体系设计为提高企业管理运营质量,甚至是一个价值增值的部门,实现最大的投资和管理效益。(成本核算的漏洞对企业税务也存在一定的风险,鉴于本文仅针对成本核算对企业管理可能造成的影响,在此不再赘述。)

作者:沈一辉,北京市国首律师事务所财税金融部负责人,注册会计师、注册税务师、美国特许金融分析师L3资格。曾在国内知名会计师事务所、律师事务所任职,主要负责过国内外知名企业、金融公司的财务咨询、资产证券化、尽职调查方面的法律、审计、财税等服务。